中欧体育投资评估长期股权投资由评估增值及内部交易导致的差异在方个别报表上调整的区别

发布时间：2023-07-18 08:32:27 丨 浏览次数：

　　学习注会的时候，在长期股权投资这一章很容易栽跟头，特别是在权益法下的后续计量，因为涉及到各种调整，所以让人头大，记不清又分不清，如果仅仅是通过死记硬背的话，我可能就要歇菜了，跟大家分享一下我个人对于

　　首先需要强调一个概念，那就是会计主体，投资方A与被投资方B是两个不同的主体，在日常会计处理的时候，都强调个体的概念，也就是各记各的账，但是一到报表的时候，幺蛾子就来了，毕竟嘛，投资方A是真金白银投出去的，当然就是被投资方B的爸爸，那就要把被投资方B当成自己的儿子，用一家人的眼光去看待。而被投资方B,则是：和我有关系？……雨我无瓜。

　　其次，个别报表的调整与合并报表的调整有本质上的区别，个别报表调整是要做账的，也就代表了，调了个别报表，这个影响在以后期间是会持续的，而合并报表是通过抵消分录来进行调整的，这个抵消分录是一次性的，用完就扔，下次再合并的时候，再调。

　　在启动投资时，都会对被投资方进行评估，定个价，由于会计上一般使用历史成本记录，所以账面价值和公允价值之间经常存在差异投资评估，当B方公允价值比账面价值高时，就把这个差异成为评估增值。

　　B方有评估增值的情况，A方就需要按照增值的价格去购买，此时，确认的长期股权投资初始成本就为增值后的价格，例：

　　B方净资产账面价值为1000万，经评估后，一台设备账面价值200万（剩余可使用年限10年，直线法计提折旧）评估增值了100万，一批存货账面价值100万，增值了100万，此时B方的可辨认净资产公允价值为1200万，投资方就需要向B的股东C付出1200万来购买全部股权，如果被投资方只买20%，那就需要付出1200*20%=240万的对价，此时会计分录为：

　　之后的一年里，B一直默默记自己的账，它对设备提了折旧（200/10=20万）、还按150万的价格卖了一半存货。

　　这一波操作下来，B公司本年净利润200万元，其中由于固定资产折旧和出售存货带来的利润变动是100-20=80万（没有考虑各种税）

　　B把这件好事告诉了A投资评估，我今年挣了200万……如果按照B的思路来，A应该这么做：

　　但是！！A却不这么想，在A这里，可是花了高价钱买来的股权，买的时候买贵了，那肯定就会少赚点。

　　此时A选择，按照自己的想法来调整B的账面价值，毕竟B可以建议，但是……A不接受，毕竟A才是爸爸。

　　买固定资产的时候，多花了100万，那我这边固定资产的折旧就应该多一点，多多少呢？就按照增值的部分来调，（300-200）/10=10。还有存货，我买的时候多花100万，B又卖了一半，利润率是50%，那就调（200-100）*50%=50。

　　这里面，B方认为的40万，与A方认为的28万之间的差额，就是调整的金额。

　　其中A公司享有了20%，就是1340*20%=268万，正好就是初始成本240万+实际从B方获取的利润28万。

　　这是由于A方从一开始就承认了评估增值这个差的存在，并且后续一直认可这个差。

　　也就是说，A方200,买来的资产，在B方账上只值100。如果B方以300的价格卖出去，对B而言，赚了200，对A而言，只赚了100，对于要少赚点这个事情，A认可了，所以在B逐步往外卖的过程中，A要逐步的调整自己从B的交易中的获利，并且比例是保持不变的，B挣了100，A就只当做50来处理，最终卖完了，B挣多少，A就少一半，这个差异客观存在，不需要调整了。

　　这就是初始投资时被投资方评估增值，为什么要调整已实现的损益，为什么调减后没在后续期间加回来。

　　这和初始投资后内部交易产生的损益调整有着很大的区别，但是因为都在同一章里，就很容易让人分不清楚。前面详细的说过了评估增值的情况中欧体育，后面就简单的说一下内部交易的情况。

　　不管是A卖给B什么，还是B卖给A什么，都是需要合理的商业理由的，也就是说，买这个东西，要不就是再卖出去，要不就是自己用了，不能是买来闲着的。

　　如果A把自己的账面价值50万的存货，以100万元价格卖给B，在B将这个存货再卖出去或消耗掉之前，A从B那儿挣的，叫做未实现的内部交易损益。

　　假设B以100万的价格卖给其他方70%，那A就实现了70%的内部交易损益，剩下的30%还是未实现的内部交易损益。

　　A一思考，才卖了70%？……那没卖掉的30%岂不等于还在我们家里（霸道爸爸的爱）

　　那我重新算算挣了多少，你卖出70%的货，售价100万，我这边这个货的成本是35万，那就才挣65万咯？

　　可是我们俩早早的就在账上记了50+30万的利润，那不就记多了15万，得抵掉。怎么抵？当然是对老儿子动手了，那就在老儿子报过来的利润上面扣掉这15万吧：（整体还是挣的，就是少挣点）

　　虽然A把B当成儿子，但是实际上他也只能在自己的账本上改改，B是不配合他改的。

　　时光匆匆，又过一年，这一年里，B出息了，终于把剩下的30%给卖了出去，这会还涨价了，又按照100万的价格卖了30%。

　　算算总账，我这边存货成本50万，老儿子卖了200万，这么一算得挣150万啊，但是现在的结果是：50+30-15+70=135。

　　算算总账，A这边总共确认的从B方获取的利润：3+17=20，正好是等于B方自己确认的利润100*20%=20的。

　　所以，两边虽然在不同的期间对利润的确认存在差异，但是在全部结束后，实际结果是一致的。

　　这是因为，对A而言，他认为这批存货的成本只有50，不管挪到儿子那里还是自己手里，都是50，卖价200，那挣的就是150，自己直接获利50，剩下的100里面再收走20%，不管过程怎么折腾，结果必须是这样的，为了保证在报表日能准确的反映经济活动的实际情况，所以才会调减，但最终还是需要调增的，否则就会少记一块利润。这是与评估增值相关调整最根本的区别，决定了调整的部分后续是否需要加回来。

　　以上都是在A的角度，对长期股权投资所做的调整，需要明白的是，虽然A只持有20%的股份，并不控股，并不需要将B纳入合并范围，但是在思路上，或者说在最终获取利益的角度上，与合并范围内子公司的考虑是一致的，所以这种思路，还可以带入到与合并范围内子公司未实现内部交易损益的调整。

　　结束了，以上只是我个人在学习当中所领悟的一些思路，可能还有疏漏、不成熟之处，如果有错误，欢迎指出。中欧体育中欧体育中欧体育